🏒 Oświadczenie O Wyborze Opodatkowania Podatkiem Liniowym

2. oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Termin: do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód Zgodnie z art. 9 ww. ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) stwierdziła, że nieskutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem liniowym, nie skutkuje zmianą formy opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. • zrezygnować z opodatkowania podatkiem liniowym czy ryczałtem i dokonać wyboru rozliczania podatku na zasadach ogólnych ( wg skali podatkowej 12/32%). Wybór formy opodatkowania przekłada się na zasady ustalania kwoty składek na ubezpieczenie zdrowotne. Termin na złożenie oświadczenia o wyborze/zmianie formy opodatkowania Podatnicy muszą wiedzieć, że decyzja o wyborze skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. dotyczy tylko tego roku. Jeśli zatem podatnik na początku 2022 r. (lub w latach wcześniejszych) wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym albo ryczałtem ewidencjonowanym, to ta forma opodatkowania dotyczy roku 2023 i lat Postanowił zatem, że od 2021 roku wybierze opodatkowanie podatkiem liniowym. Pan Adam w styczniu 2021 nie osiągnął żadnego przychodu. Pierwsze przychody udokumentował fakturą dopiero w 7 lutego. Zmianę formy opodatkowania może dokonać aż do 20 marca składając do właściwego naczelnika urzędu skarbowego stosowne oświadczenie. . Do 20 dnia miesiąca po miesiącu, w którym uzyskano pierwszy przychód z działalności gospodarczej, należy złożyć oświadczenia w sprawie wyboru formy opodatkowania w danym roku. Do dyspozycji podatników pozostają zasady ogólne, ryczałt ewidencjonowany lub podatek liniowy. W 2021 r. termin mija 22 lutego - czyli w poniedziałek. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej składa się naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. formularz: oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Najlepszy i najprostszy sposób na Nowy Polski Ład - Program e-pity® Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach, jakie wnosi Nowy Polski Ład. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2022 i wyślij e-PIT online » Oświadczenie można złożyć na piśmie, a w przypadku prowadzących działalność gospodarczą można je również złożyć poprzez aktualizację wpisu w CEiDG - bez konieczności dodatkowego sporządzania pisma w tej sprawie. Oświadczenie obejmuje również lata kolejne - jeśli podatnik chce zrezygnować z danej formy musi złożyć oświadczenie o zastosowaniu innej formy opodatkowania. formularz: oświadczenie o wyborze formy opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej Wybór ryczałtu od najmu bez oświadczenia; decyduje wpłata podatku O tym, na jakich zasadach opłacany będzie ryczałt z tytułu najmu dzierżawy i umów podobnych - rozliczany prywatnie (tj. poza działalnością gospodarczą) decydować będzie nie fakt złożenia przed 22 lutego oświadczenia. W tym wypadku decydujący zawsze będzie rodzaj płatności na podatek od pierwszej w danym roku należności na rzecz organu skarbowego. Za równoznaczne z dokonaniem wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy uznaje się pierwszą w roku podatkowym wpłatę na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tego tytułu, a jeżeli pierwszy taki przychód podatnik osiągnął w grudniu roku podatkowego – złożenie zeznania PIT-28 za grudzień. formularz: oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Oczywiście wybór determinuje pierwsza wpłata należności podatkowej za 2021 r., a nie jakakolwiek płatność podatku w trakcie roku 2021. Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania. Jeśli podatnik wpłaca zaliczki na zasadach ogólnych - to wpłaty za grudzień 2020 r. dokonuje do 20 stycznia z identyfikatorem PIT-5, czyli jako zaliczkę. W efekcie w trakcie 2021 r. dojdzie jeszcze do zapłaty podatku z najmu za 2020 r .Dopiero pierwsza wpłata za ryczałt - czyli u podatników którzy w styczniu uzyskali przychody - wpłata ryczałtu za styczeń - będzie decydowała o wyborze ryczałtu na 2021 r. przeczytaj więcej na temat rozliczenia podatku firmowego Pytanie Podatnik na podstawie art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem liniowym 21 stycznia 2014 r. Urząd skarbowy dopiero przy rozliczeniu rocznym za 2015 r., a więc w maju 2016 r., zwrócił się o korektę rozliczenia rocznego wg zasad ogólnych mimo, iż przyjmował co miesiąc zaliczki na podatek dochodowy wg stawki liniowej. Czy organ podatkowy nie miał wcześniej obowiązku poinformować podatnika, iż nie uznał oświadczenia za złożonego skutecznie? Odpowiedź Nie ma niestety przepisu nakładającego na organy podatkowe obowiązku informowania podatników, że złożone przez nich oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie podatku liniowego były bezskuteczne. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji organ podatkowy mógł dobrowolnie poinformować o tym podatnika, lecz nie miał takiego obowiązku. Uzasadnienie Wybór opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczego w formie podatku liniowego jest możliwy na podstawie art. 9a ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warunkiem tego wyboru jest złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Termin złożenia tego oświadczenia upływa, co do zasady, 20 stycznia roku podatkowego, a więc w 2014 r. termin ten upłynął 20 stycznia 2014 r. (był to poniedziałek, a więc termin nie uległ wydłużeniu). W tej sytuacji wybór dokonany przez podatnika 21 stycznia 2014 r. był bezskuteczny. Nie ma przy tym niestety przepisu nakładającego na organy podatkowe obowiązek informowania podatników, że złożone przez nich oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie podatku liniowego były bezskuteczne. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji organ podatkowy mógł dobrowolnie poinformować o tym podatnika, lecz nie miał takiego obowiązku. Ministerstwo stoi na stanowisku, że w przypadku, gdy przedsiębiorca świadczył usługi dla byłego pracodawcy i z tego powodu utracił prawo do liniowej stawki PIT, powinien w następnym roku powtórzyć oświadczenie o zamiarze korzystania z tego sposobu rozliczeń. Fiskus inaczej niż podatnicy rozumie zasadę kontynuacji na kolejne lata mocy prawnej oświadczenia o wyborze podatku liniowego. Z kolei przepisy ustawy o PIT stanowią, że wybór podatku liniowego dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie ustawowym zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z podatku liniowego. Obowiązuje więc system odwoływania oświadczenia, a nie powielenia go co roku. Rezygnacja jest też możliwa poprzez: 1) wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo 2) oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W praktyce podatnicy mają niekiedy problem z zastosowaniem reguł kontynuacji na kolejne lata wyboru podatku liniowego. Dotyczy to sytuacji wskazanej w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT. Przepis wprowadza sankcję utraty prawa do opodatkowania podatkiem liniowym w pierwszym roku jego stosowania przez przedsiębiorcą. Sankcję uruchamia uzyskanie przychodów z firmy ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. W konsekwencji podatnik jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. W art. 9a ust. 3 ustawy o PIT ustawodawca użył zwrotu „podatnik traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c”. Podatnicy rozumieją przez to, że 1) utrata prawa do podatku ma charakter czasowy (do końca roku podatkowego), 2) wcześniej nastąpiło skuteczne nabycie prawa do podatku liniowego. Wskutek czego przyjmują, że ich oświadczenie o wyborze podatku liniowego jest wciąż ważne i nie składają go w kolejnym roku podatkowym po raz drugi. Okazuje się, że według fiskusa takie postępowanie podatnika prowadzi do obowiązku rozliczania się według zasad ogólnych, a nie przy pomocy podatku liniowego. Przy wysokich dochodach powoduje to opodatkowanie stawką 32 proc. Warto również przy tym zaprezentować stanowisko Dyrektora KIS, z interpretacji indywidualnej z 4 czerwca 2019 r. (o nr. Podatnik wskazywał we wniosku, że od 1 lipca 2018 r. rozpoczął prowadzenie działalności i wybrał jako formę opodatkowania podatek liniowy. Jednak w trakcie 2018 r. rozpoczął współpracę z byłym pracodawcą, u którego był zatrudniony na podstawie umowy o pracę przed założeniem działalności gospodarczej (umowa została rozwiązana z końcem maja 2018 r.). Ostatecznie podatek za 2018 r. podatnik rozliczył na zasadach ogólnych, a w 2019 r. podatnik przyjął, że utrata prawa do podatku linowego dotyczyła tylko 2018 r., w którym świadczone były usługi dla byłego pracodawcy (natomiast nie zmieniło to charakteru prawnego oświadczenia z 2018 r.) Podatnik sądził, że jest ono wciąż ważne. Dyrektor KIS ostatecznie się z nim nie zgodził i opowiedział się, że podatnik nie złożył skutecznie ważnego oświadczenia o wyborze podatku linowego, co oznacza, że ,,Nieskuteczność wcześniejszego oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania przesądza o braku podstaw do korzystania z tego sposobu opodatkowania w latach następnych, gdyż niemożliwe jest kontynuowanie nienabytego prawa”. Nie masz obowiązku korzystać z raz wybranej formy w całym okresie prowadzenia działalności. Możesz wybrać inną formę opodatkowania pod warunkiem, że zrobisz to we właściwym terminie. Formę opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej można zmienić przez: rezygnację z aktualnej formy opodatkowania wybranie nowej formy opodatkowania. Jak przejść na opodatkowanie na zasadach ogólnych Skala podatkowa to podstawowa forma opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej. To oznacza, że będziesz opodatkowany na zasadach ogólnych, jeżeli nie wybierzesz innej formy opodatkowania lub wybierzesz inną formę, ale zgłosisz się do naczelnika urzędu skarbowego po terminie, w którym możesz dokonać takiego wyboru. Jeżeli prowadzisz działalność gospodarczą opodatkowaną według stawki liniowej i chcesz wrócić do opodatkowania na zasadach ogólnych, złóż Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania według stawki liniowej w terminie: do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskasz pierwszy w danym roku przychód z działalności gospodarczej do końca roku – gdy pierwszy przychód uzyskasz w grudniu danego roku. Oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania podatkiem liniowym możesz: złożyć w urzędzie skarbowym złożyć za pośrednictwem CEIDG Jeżeli prowadzisz działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i chcesz wrócić do opodatkowania na zasadach ogólnych, złóż Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w terminie: do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskasz pierwszy w danym roku przychód z działalności gospodarczej, do końca roku, gdy pierwszy przychód uzyskasz w grudniu danego roku. Oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem możesz: złożyć w urzędzie skarbowym złożyć za pośrednictwem CEIDG Jeżeli prowadzisz działalność gospodarczą opodatkowaną kartą podatkową i chcesz wrócić do opodatkowania na zasadach ogólnych, złóż Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o rezygnacji z karty podatkowej w terminie do 20 stycznia roku kalendarzowego. Oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania na podstawie karty możesz: złożyć w urzędzie skarbowym złożyć za pośrednictwem CEIDG Jak przejść na opodatkowanie według stawki liniowej Jeżeli chcesz wybrać opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej według stawki liniowej, złóż Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej według tej stawki: w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskasz pierwszy w danym roku przychód z działalności gospodarczej do końca roku – gdy pierwszy przychód uzyskasz w grudniu danego roku. Oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym możesz: złożyć w urzędzie skarbowym złożyć za pośrednictwem CEIDG. Jak zrezygnować z opodatkowania podatkiem liniowym Jeżeli chcesz zrezygnować z opodatkowania według stawki liniowej i powrócić do opodatkowania na zasadach ogólnych, złóż Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania według stawki liniowej w terminie: do 20 dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym uzyskałeś pierwszy w danym roku przychód z działalności gospodarczej do końca roku – gdy pierwszy przychód uzyskasz w grudniu danego roku. Oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania podatkiem liniowym możesz: złożyć w urzędzie skarbowym złożyć za pośrednictwem CEIDG Jak przejść na opodatkowanie ryczałtem Jeżeli chcesz wybrać opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, złóż Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem: do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskasz pierwszy w danym roku przychód z działalności gospodarczej, do końca roku – gdy pierwszy przychód uzyskasz w grudniu danego. Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem możesz: złożyć w urzędzie skarbowym złożyć za pośrednictwem CEIDG Jak zrezygnować z opodatkowania ryczałtem Jeżeli chcesz zrezygnować z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i wrócić do opodatkowania na zasadach ogólnych, złóż Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w terminie: do 20 dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym uzyskasz pierwszy w danym roku przychód z działalności gospodarczej do końca roku – gdy pierwszy przychód uzyskasz w grudniu danego roku. Oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem możesz: złożyć w urzędzie skarbowym złożyć za pośrednictwem CEIDG Jeżeli chcesz zrezygnować z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym, złóż Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej według stawki liniowej: do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskasz pierwszy w danym roku przychód z działalności gospodarczej, do końca roku – gdy pierwszy przychód uzyskasz w grudniu danego roku. Oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym możesz złożyć: złożyć w urzędzie skarbowym złożyć za pośrednictwem CEIDG Jak zrezygnować z karty podatkowej Jeżeli chcesz zrezygnować z opodatkowania w formie karty podatkowej w terminie do 20 stycznia musisz złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego: oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania w ramach karty podatkowej – wrócisz wówczas do opodatkowania na zasadach ogólnych, oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym, bądź ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – będziesz wtedy opodatkowany w wybrany przez siebie sposób w kolejnym roku podatkowym. Chcesz wiedzieć więcej ? – wypełnij poniższy formularz i poproś o kontakt Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określana jako Polski Ład zmienia skalę podatkową obniżając niższą stawkę podatku do 12%. W związku z tą zmianą umożliwiono podatnikom prowadzącym działalność gospodarczą wybór skali podatkowej. Chodzi o tych, którzy w 2022 r. opodatkowują swoje dochody podatkiem liniowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Korekta Polskiego Ładu od lipca 2022. Ekspert Legalis Księgowość Kadry Biznes – Oskar Sobolewski 1. Podatek liniowy Zgodnie z obowiązującymi obecnie przepisami dotyczącymi wyboru opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, czyli z art. 9a ust. 2 PDOFizU, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c PDOFizU, czyli podatkiem dochodowym według jednolitej stawki 19% – podatkiem liniowym. W tym przypadku mają obowiązek złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięto w grudniu tego roku podatkowego. Orzecznictwo Na gruncie art. 9a ust. 2 [PDOFizU] o osiągnięciu przychodu, jako elementu konstrukcyjnego podatku, którego uzyskanie w podatku dochodowym stanowi (obok osiągnięcia dochodu) przedmiot opodatkowania, można mówić nie wcześniej, jak z dniem powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli obowiązek podatkowy powstał w marcu, to tym samym osiągnięcie przez niego pierwszego przychodu w rozumieniu art. 9a ust. 2 [PDOFizU] także nastąpi w tym okresie. To oznacza, że oświadczenie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 [PDOFizU] można złożyć do 20. kwietnia (zob. wyr. WSA w Gliwicach z r., I SA/Gl 474/20). Przy czym: podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z podatku liniowego lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem wspomnianego wyżej terminu (art. 9a ust. 2a PDOFizU); dokonany wybór podatku liniowego dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w tym terminie zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w RyczałtU) sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9a ust. 2b PDOFizU). Ważne Zdaniem jednego z sądów, treść art. 9a ust. 2b w związku z art. 9a ust. 2 w związku z art. 45 PDOFizU powinna prowadzić do wniosku, iż podatnik może złożyć stosowne oświadczenie o wyborze lub zmianie formy opodatkowania w dowolnym momencie roku podatkowego, nie później jednak niż do 20 dnia miesiąca po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód w danym roku, lub nie później niż do końca roku, gdyby ów przychód osiągnął dopiero w grudniu. Gdyby jednak okazało się, że podatnik przychodu w danym roku ogóle nie osiągnął, to stosowne oświadczenie może złożyć najpóźniej do dnia złożenia deklaracji podatkowej (zeznania podatkowego) za ten rok podatkowy (zob. wyr. WSA w Warszawie z r., III SA/Wa 1562/20). Jednak, jeżeli podatnik, który wybrał podatek liniowy, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie (lub w ramach spółki osobowej) przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do podatku liniowego i ma obowiązek wpłacić zaliczki od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek (art. 9a ust. 3 PDOFiz). Więcej praktycznych wyjaśnień po zalogowaniu. Nie posiadasz dostępu? Przetestuj. Sprawdź Orzecznictwo Użyty tu zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy (zob. wyr. NSA z r., II FSK 2416/16). Ustawa z r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( z 2022 r. poz. 1265; dalej: nowelizacja) wprowadza zmiany do PDOFizU w zakresie zmiany formy opodatkowania z podatku liniowego na skalę podatkową w 2022 r. Jak wynika z art. 14 nowelizacji, podatnicy stosujący przed r. opodatkowanie na zasadach podatku liniowego mogą wybrać opodatkowanie dochodów osiągniętych w 2022 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej, w nowym brzmieniu, jeżeli zawiadomią o tym wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego w złożonym terminowo zeznaniu podatkowym z art. 45 ust. 1 PDOFizU. Ważne Taki wybór formy opodatkowania nie dotyczy lat następnych. A zatem, zgodnie z nowelizacją podatnicy osiągający w 2022 r. dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, do których stosują opodatkowanie podatkiem liniowym, będą mogli po zakończeniu 2022 r. dokonać wyboru skali podatkowej dla opodatkowania tych dochodów. Przykład Jakie skutki wywoła złożenie przez podatnika zeznania PIT-36L? Czy w takiej sytuacji również będzie można wybrać skalę podatkową zamiast podatku liniowego? Nie, w takiej sytuacji zmiana formy opodatkowania nie będzie możliwa. Wyboru skali podatkowej podatnicy dokonają w zeznaniu PIT-36 składanym za 2022 r. Jak czytamy w uzasadnieniu nowelizacji, w zeznaniu tym podatnicy wykażą dochody, które w trakcie 2022 r. opodatkowywali podatkiem liniowym. Zatem w okresie od do r. ( r. to niedziela), podatnicy będą mogli podjąć decyzję co do formy opodatkowania tych dochodów. Jeżeli jednak podatnik złoży w ustawowym terminie PIT-36L, nie będzie mógł już zmienić tej decyzji i wybrać skali podatkowej. W uzasadnieniu nowelizacji wskazano, że możliwość wyboru skali podatkowej po zakończeniu roku podatkowego oznacza, iż podatnicy będą musieli obliczać i wpłacać zaliczki należne od dochodów osiągniętych w 2022 r. na dotychczasowych zasadach. Przy czym, zaliczki te podatnicy wykażą w zeznaniu PIT-36 bez konieczności przeliczania ich według zasad obowiązujących przy opodatkowaniu według skali podatkowej. Przykład Czy z nowelizacji wynika, że przewidziana tam preferencja, czyli możliwość zmiany z podatku liniowego na skalę podatkową, jest „jednorazowa”? Tak, ponieważ zmiana opodatkowania dotyczy tylko dochodów uzyskanych w 2022 r., i nie dotyczy lat następnych, czyli dochodów uzyskanych w latach następnych. Jak stwierdzono w uzasadnieniu do nowelizacji, decyzja co do wyboru skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. dotyczy tylko tego roku. A zatem, jeżeli podatnik na początku 2022 r. (lub w latach poprzednich) wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym, to zgodnie z obowiązującymi przepisami (art. 9a ust. 2b PDOFizU), ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych, w tym 2023 r. Zasady tej nie zmienia wybór skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. Jeżeli więc podatnik, który także w 2023 r. nie będzie chciał stosować podatku liniowego, będzie musiał w ustawowym terminie (art. 9a ust. 2 i 2b PDOFizU) zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złożyć w terminie i na zasadach określonych w RyczałtU sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 14 ust. 5 nowelizacji, odpowiednio tu stosuje się przepis art. 9a ust. 5 PDOFizU, zgodnie z którym jeżeli podatnik: prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną, jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną – wybór opodatkowania podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy PDOFizU. 2. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Zgodnie z obowiązującymi zasadami wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z art. 9 ust. 1 RyczałtU, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według swojego miejsca zamieszkania (w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy) do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Przy czym: podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym, przed upływem terminu, o którym mowa wyżej (art. 9 ust. 1a RyczałtU); dokonany wybór ryczałtu ewidencjonowanego dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w tym terminie złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze podatku liniowego, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 PDOFizU (art. 9 ust. 1b Ryczałt). Orzecznictwo Jak wynika z orzecznictwa, w sytuacji gdy dojdzie do utraty prawa do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to również złożone przez podatnika oświadczenie o jego wyborze przestaje obowiązywać i podatnik jest obowiązany określać swoje zobowiązanie podatkowe na zasadach ogólnych. Uprawnienie do kontynuacji sposobu rozliczenia dotyczy bowiem tylko uprawnienia uprzednio nabytego. Jeżeli zatem w danym roku podatnik nie posiadał uprawnienia do skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania, to w następnym roku w celu jej uzyskania musi złożyć oświadczenie (zob. wyr. WSA w Rzeszowie z r., I SA/Rz 1005/21). Bezpośrednie konsultacje z ekspertami od podatków dzięki poradni eksperckiej. Sprawdź Jednak, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu ewidencjonowanego, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników (art. 8 ust. 2 RyczałtU): wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Możliwość wyboru skali podatkowej po zakończeniu roku podatkowego Z art. 15 nowelizacji wynika, że podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnych upraw, hodowli lub chowu, które opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mogli po zakończeniu 2022 r. dokonać wyboru skali podatkowej dla opodatkowania tych przychodów. Przykład Gdzie można będzie wybrać skalę podatkową zamiast ryczałtu? Wyboru tego będzie można dokonać w zeznaniu rocznym PIT-36, które trzeba będzie złożyć za 2022 r. W zeznaniu tym wykazuje się dochody, które w trakcie 2022 r. opodatkowywano ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zatem w okresie od do r. ( r. to niedziela) podatnicy będą mogli podjąć decyzję co do formy opodatkowania. Przykład Jak rozliczać ryczałt w 2022 r.? Możliwość wyboru skali podatkowej po zakończeniu roku podatkowego oznacza, że podatnicy będą musieli obliczać i wpłacać miesięcznie albo kwartalnie należny ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na dotychczasowych zasadach. Natomiast ryczałt należny za grudzień lub ostatni kwartał 2022 r. podatnicy będą musieli wpłacić do końca lutego 2023 r. Przykład Czy złożenie PIT-28 ma wpływ na możliwość wyboru w 2022 r. skali podatkowej zamiast ryczałtu ewidencjonowanego? Tak, ponieważ w przypadku gdy podatnik złoży w ustawowo określonym terminie zeznanie PIT-28, w którym wykaże przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to nie będzie mógł już zmienić tej decyzji i wybrać skali podatkowej dla opodatkowania tych samych przychodów. Przykład W jaki sposób rozliczyć zapłacony podatek w formie ryczałtu ewidencjonowanego po dokonanym wyborze skali podatkowej zamiast ryczałtu? Zgodnie z nowelizacją podatnicy, którzy dokonają wyboru skali podatkowej w zeznaniu PIT-36, należny i wpłacony ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące albo kwartały 2022 r. wykażą jako zaliczki miesięczne albo kwartalne. Nie będzie trzeba wyliczać należnych w 2022 r. zaliczek według zasad obowiązujących przy opodatkowaniu według skali podatkowej. W zeznaniu PIT-36 podatnicy wykażą dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej obliczony zgodnie z art. 24 ust. 2–2b PDOFizU, czyli na zasadach obowiązujących podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów. Oznacza to, że trzeba będzie zaprowadzić (założyć) i uzupełnić księgę podatkową, w której wykażą osiągnięte w 2022 r. dochody z działalności gospodarczej. Jak czytamy w uzasadnieniu, w księdze podatkowej podatnik będzie musiał wpisać wartość remanentu na dzień i r. Z art. 15 ust. 5 nowelizacji, jeżeli podatnik sporządził remanent towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków na dzień r., przyjmuje się, że jest to remanent sporządzony na dzień r. Jeżeli podatnik nie sporządzi remanentu na dzień r., przyjmuje się, że wartość remanentu początkowego wynosi 0 zł. Podobnie, jak w przypadku zmiany podatku liniowego na skalę podatkową, także w przypadku ryczałtu ewidencjonowanego decyzja co do wyboru skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. dotyczyć będzie tylko tego roku. Jeśli więc podatnik na początku 2022 r. lub w latach poprzednich wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu, to zgodnie z obowiązującymi przepisami (art. 9 ust. 1b RyczałtU) ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych, w tym 2023 r. Zasady tej nie zmienia wybór skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. Jeżeli podatnik, który również w 2023 r. nie będzie chciał stosować opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, będzie musiał w ustawowym terminie (art. 9 ust. 1 i 1b RyczałtU) złożyć oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze podatku liniowego. Brak oświadczenia o rezygnacji z ryczałtu ewidencjonowanego w 2022 r. – przychody uzyskane od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r. Zgodnie z art. 17 ust. 1 nowelizacji, podatnik, który w terminie określonym w art. 9 ust. 1 RyczałtU, czyli do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego, nie złożył oświadczenia na piśmie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym w 2022 r., może złożyć w do r. na piśmie oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania przychodów osiągniętych w okresie od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r. ryczałtem ewidencjonowanym, przy czym w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki, oświadczenie to składają wszyscy wspólnicy. Podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnych upraw, hodowli lub chowu, które przed r. opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mieli czas do r. złożyć oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem przychodów osiągniętych w okresie od do r. Szkolenia z zakresu podatków – aktualna lista szkoleń Sprawdź Przykład Jak będą opodatkowane przychody u podatników, którzy złożyli rezygnację z ryczałtu? Zgodnie z art. 17 ust. 3 projektu nowelizacji, podatnik, który złożył przed r., od dochodów osiągniętych od r. do r. opłaca podatek dochodowy według skali podatkowej. Przykład Czy oświadczenie złożone przed r. jest jednorazowe? Zgodnie z art. 17 ust. 2 projektu nowelizacji, złożone oświadczenie dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik dokona wyboru innej formy opodatkowania. Przykład Jakie zeznanie trzeba będzie złożyć w razie wyboru skali podatkowej zamiast ryczałtu ewidencjonowanego do r.? Jak wynika z uzasadnienia nowelizacji, podatnicy, którzy złożą takie oświadczenie, po zakończeniu roku obowiązani będą złożyć dwa zeznania roczne, tj. PIT-28, w którym wykażą przychody osiągnięte od do r., oraz PIT-36, w którym wykażą dochody osiągnięte w okresie od do r. Najem prywatny Jak wynika z uzasadnienia do projektu nowelizacji, podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z tzw. najmu prywatnego, którzy opłacali w trakcie roku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tego tytułu, będą mogli po zakończeniu roku wybrać opodatkowanie według skali podatkowej. Wyboru tego podatnicy dokonają w zeznaniu rocznym PIT-36. 3. Podsumowanie Wprowadzone przepisy mają na celu złagodzenie obniżenie stawki podatku dochodowego dla pierwszego progu skali podatkowej. Możliwość przejścia na skalę podatkową jest doraźnym bodźcem interwencji ustawodawcy w zmiany podatkowe wprowadzane nowelizacją. Trudno jednak ocenić w tej chwili, jak zadziała to w praktyce, a w konsekwencji, jaki będzie koszt takich operacji dla budżetu państwa, co może mieć wpływ na wysokość inflacji. Warto zwrócić uwagę na dwie kwestie podjęte w orzecznictwie związane ze składaniem oświadczeń dotyczących zmiany formy opodatkowania. Przytaczam dwa orzeczenia sądów administracyjnych: „Wskazywane przez stronę dowody (tj. kserokopia koperty opatrzonej numerem nadawczym oraz dowód nadania tej przesyłki) t nie są wystarczające do uznania, że zawartość tej przesyłki poleconej obejmowała oświadczenie o wyborze formy opodatkowania. Sama potencjalna możliwość zagubienia dokumentu oświadczenia przy rejestracji zawartości przesyłki poleconej, przy jednoczesnym braku zastrzeżeń co do prawidłowości zaewidencjonowania jej zawartości w części która w sprawie nie była kwestionowana, wydaje się być mało prawdopodobna, zwłaszcza gdy strona tej okoliczności nie uprawdopodobniła, poprzestając jedynie na hipotetycznym wskazaniu takiego właśnie przebiegu zdarzeń.” (wyr. WSA we Wrocławiu z r., I SA/Wr 218/17); „Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem powinno być złożone odrębnie co do przychodów z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie co do przychodów uzyskiwanych z udziału w spółce prowadzącej działalność gospodarczą. Złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu jest skuteczne tylko w odniesieniu do przychodów z tej formy działalności, w odniesieniu do której zostały spełnione warunki materialne dla tej formy opodatkowania oraz w odniesieniu do której zostały spełnione warunki formalne w postaci złożenia w ustawowym terminie i formie oświadczenia przez osoby wskazane w ustawie.” (wyr. NSA z r., II FSK 1619/15). Ważne W praktyce tezy tych wyroków mogą okazać się pomocne przy składaniu oświadczeń o zmianie podatku liniowego lub ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na skalę podatkową. Na koniec, trzeba też pamiętać, że zmian w zakresie opodatkowania zasadniczo nie wprowadza się w trakcie roku podatkowego. Jak stwierdził Trybunał Konstytucyjny, w demokratycznym państwie prawnym stanowienie i stosowanie prawa nie może być „pułapką” dla obywatela i go zaskakiwać. Obywatel powinien mieć możliwość układania swych spraw w zaufaniu, że nie naraża się na niekorzystne skutki prawne swoich decyzji i działań niemożliwe do przewidzenia w chwili podejmowania tych decyzji i działań. Zdaniem TK, obowiązek demokratycznego państwa prawnego unikania rozwiązań zaskakujących obywatela unormowaniami prawnymi niekorzystnie zmieniającymi jego sytuację – poza przypadkami, gdy takie zmiany są konieczne ze względu na realizację innych wartości konstytucyjnych, którym w danej sytuacji należy dać pierwszeństwo – odnosi się w równej mierze do praw podmiotowych już nabytych, jak i do zgodnego z prawem oczekiwania ich nabycia przez spełnienie określonych w ustawie warunków (zob. wyr. Trybunału Konstytucyjny z r., K 25/95). W tej chwili zdania, co do zasadności wprowadzania projektowanych zmian podatkowych, są podzielone.

oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym